顺然原创丨高新技术企业研究开发费用的归集及注意要点

1、什么是研发项目

研发项目通常指，不重复的、具有独立时间、财务安排和人配置的研发活动。

2、什么是研发活动

（1）科技方面对研发活动的界定：

研发活动指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动。

（2）税收方面对研发活动的界定：

研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

不包括：企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。

3、研发项目主要来源

（1）政府部门科技项目：申请政府科技计划项目获得审批立项的项目。

（2）企业自主立项项目：公司进行的对主营产品的改进、根据客户要求对产品的改进或研发，并最终达到客户要求的技术研发活动；为公司主要技术工艺提升、设备改进且最终达到了工艺提升、流程可控及设备改进而进行的研发活动。

（3）合作项目：企业为开发新产品/新技术等，与其他单位产生合作的项目。

  （4）委托项目：企业委托其他单位为本企业研究开发新产品/新技术等而形成的项目。

确定研发项目对研究开发费用的归集至关重要。建议：企业通过申请如专利等知识产权或其他形式的科技成果，作为研发活动结果的证明，或者提供有关部门具备相应资质的机构提供了科技成果鉴定报告，确保研发活动的先进性。

1、什么是研究发开发费用通常指企业开展研发活动中实际发生的各项费用。

处理方式：企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行。

2、高新技术企业研究开发费用的归集范围

包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用、其他费用等。

“3个比例”要注意：

委托外部研究开发费用按发生额的80％计入研究开发费用总额；

境内发生的研究开发费用占全部研究开发费用总额的比例应不低于60%；

其他费用不得超过总研究开发费用的20%。

3、高新技术企业研究开发费用辅助账的建立

《工作指引》要求企业的研究开发费用要以单个研发活动为基本单位分别进行测度并加总计算。企业应对包括直接研究开发活动和科技计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写企业年度研究开发费用结构明细表（详见下表）。

4、企业在研究开发费用调整中应注意的重点问题

（1）注意多口径部门报送高企数据保持一致

按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》的要求，高新技术企业需要在汇算清缴期间向税务机关报送高新技术企业优惠情况及明细表。每年也需要向科技部门、统计局等报送高新企业相关数据，另外部分地区科技部门有要求按照季度、月度进行报送。在重新认定或者各类检查中，企业需要重点关注与之前申报数据的一致性，避免出现前后矛盾的情况。

（2）注意跨期研究开发费用的处理

跨年度的研发项目在核算研究开发费用时，应密切关注研究开发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研究开发费用。